Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào được quy định tài điều 14 cùa thông tư 219/2013/TT-BTC đã được bổ sung bởi Điểm b Khoản 9 Điều một Thông tư 26/2015/TT-BTC như sau:
1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phục vụ sản xuất, buôn bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ đa số, đề cập cả thuế GTGT đầu vào ko được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất.
những nếu tổn thất ko được bồi thường được khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm: thiên tai, hỏa hoạn, những giả dụ tổn thất không được bảo hiểm bồi thường, hàng hóa mất phẩm chất, quá hạn dùng cần tiêu hủy. Cơ sở kinh doanh buộc phải với gần như hồ sơ, tài liệu chứng minh những trường hợp tổn thất ko được bồi thường để khấu trừ thuế.
trường hợp hàng hóa với hao hụt ngẫu nhiên do tính chất lý hóa trong quá trình vận chuyển, bơm rót như xăng, dầu… thì được kê khai, khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hóa thực tế hao hụt tự dưng ko vượt quá định mức hao hụt theo quy định. Số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hóa hao hụt vượt định mức ko được khấu trừ, hoàn thuế.
Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ hình thành tài sản cố định là nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, phòng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước dùng cho cho người lao động trong khu vực cung cấp, kinh doanh và nhà ở, trạm y tế cho công nhân làm việc trong các khu công nghiệp được khấu trừ tất cả.
nếu nhà ở cho công nhân khiến cho việc trong những khu công nghiệp do cơ sở buôn bán đi thuê thực hiện theo quy định của pháp luật về tiêu chuẩn bề ngoài và giá cho thuê nhà ở công nhân khu công nghiệp thì thuế GTGT đối có khoản tiền thuê nhà trong nếu này được khấu trừ theo quy định. trường hợp cơ sở kinh doanh xây dựng hoặc tậu nhà ở không tính khu công nghiệp dùng cho cho công nhân làm cho việc trong các khu công nghiệp, nhà xây dựng hoặc nhà tìm thực hiện theo quy định của pháp luật về tiêu chuẩn thiết kế nhà ở công nhân khu công nghiệp thì thuế GTGT của nhà xây dựng, nhà tìm chuyên dụng cho cho công nhân được khấu trừ tất cả.
2. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) tiêu dùng đồng thời cho cung cấp, buôn bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và ko chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, marketing hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Cơ sở buôn bán phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và ko được khấu trừ; trường hợp ko hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so sở hữu tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra bao gồm cả doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế không hạch toán riêng được.
Cơ sở buôn bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT hàng tháng/quý tạm phân bổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định tìm vào được khấu trừ trong tháng/quý, cuối năm cơ sở kinh doanh thực hiện tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm phân bổ khấu trừ theo tháng/quý
Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho phân phối, buôn bán hàng hóa, dịch vụ ko chịu thuế GTGT (hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC) ko được khấu trừ.
3. Tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô tiêu dùng vào kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô sử dụng để làm cho mẫu và lái thử cho marketing ô tô) sở hữu trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên một,6 tỷ đồng ko được khấu trừ
Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, máy móc, trang bị, đề cập cả thuế GTGT đầu vào của hoạt động đi thuê các tài sản, máy móc, thiết bị này và thuế GTGT đầu vào khác liên quan đến tài sản, máy móc, vật dụng như bảo hành, sửa chữa trong những giả dụ sau đây không được khấu trừ mà tính vào nguyên giá của tài sản cố định hoặc giá thành được trừ theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành: Tài sản cố định chuyên sử dụng phục vụ cung ứng vũ khí, khí tài chuyên dụng cho quốc phòng, an ninh; tài sản cố định, máy móc, thứ của các tổ chức tín dụng, nhà hàng marketing tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, buôn bán chứng khoán, cơ sở khám, chữa bệnh, cơ sở đào tạo; tàu bay dân dụng, du thuyền ko dùng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, marketing du lịch, khách sạn.
4. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa (kể cả hàng hóa tậu bên cạnh hoặc hàng hóa do siêu thị tự sản xuất) mà nhà hàng tiêu dùng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo dưới những hình thức, dùng cho cho cung ứng marketing hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ.
5. Số thuế GTGT đã nộp theo Quyết định ấn định thuế của cơ quan hải quan được khấu trừ tất cả, trừ giả dụ cơ quan hải quan xử phạt về gian lận, trốn thuế.
6. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ lúc xác định số thuế bắt buộc nộp của kỳ ấy, không phân biệt đã xuất sử dụng hay còn để trong kho.
trường hợp cơ sở marketing phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước lúc cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
Đối mang các hóa đơn phát sinh nói từ 01/01/2014 thì trường hợp cơ sở marketing phát hiện hóa đơn kê khai khấu trừ bị bỏ sót chưa kê khai thì được kê khai khấu trừ bổ sung vào kỳ kê khai sắp nhất của thời điểm phát hiện sai sót, nhưng buộc phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
Ví dụ:
- nhà hàng A sở hữu 01 hóa đơn GTGT mua vào lập ngày 01/01/2014. Trong kỳ kê khai thuế tháng 01/2014, siêu thị bỏ sót ko kê khai khấu trừ hóa đơn này. tới 15/03/2014 doanh nghiệp phát hiện hóa đơn bỏ sót chưa kê khai thì nhà hàng kê khai khấu trừ bổ sung đối với hóa đơn bỏ sót vào kỳ kê khai tháng 02/2014
- siêu thị A mang 01 hóa đơn GTGT tìm vào lập ngày 01/01/2014. Trong kỳ kê khai thuế tháng 01/2014, doanh nghiệp bỏ sót không kê khai khấu trừ hóa đơn này. tới 30/03/2014 nhà hàng phát hiện hóa đơn bỏ sót chưa kê khai thì công ty kê khai khấu trừ bổ sung đối mang hóa đơn bỏ sót vào kỳ kê khai tháng 03/2014.
Nội dung này được ghi nhận tại công văn số 1818/TCT-KK ngày 19/5/2014
Công văn số 3434/TCT-KK ngày 24/8/2015 của Tổng cục Thuế
về việc khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào đối mang hoá đơn GTGT bỏ sót
7. Cơ sở buôn bán không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối mang trường hợp:
- Hóa đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật như: hóa đơn GTGT ko ghi thuế GTGT (trừ ví như đặc biệt được sử dụng hóa đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT);
- Hóa đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, cửa hàng, mã số thuế của người bán bắt buộc ko xác định được người bán;
- Hóa đơn ko ghi hoặc ghi ko đúng một trong những chỉ tiêu như tên, liên hệ, mã số thuế của quý khách phải ko xác định được người dùng.
- Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT fake, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không với hàng hóa, dịch vụ kèm theo);
- Hóa đơn ghi giá trị ko đúng giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ sắm, bán hoặc trao đổi.
8. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở marketing được hạch toán vào giá thành để tính thuế thu nhập siêu thị hoặc tính vào nguyên giá của tài sản cố định, trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần mang giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên ko có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
9. Văn phòng Tổng siêu thị, tập đoàn không trực tiếp hoạt động kinh doanh và những đơn vị hành chính sự nghiệp trực thuộc như: Bệnh viện, Trạm xá, Nhà nghỉ điều dưỡng, Viện, Trường đào tạo... không phải là người nộp thuế GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sắm vào chuyên dụng cho cho hoạt động của những đơn vị này.
nếu các đơn vị này có hoạt động marketing hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho các hoạt động này.
Ví dụ 62: Văn phòng Tổng nhà hàng A không trực tiếp phân phối, kinh doanh, tiêu dùng kinh phí do các cơ sở trực thuộc đóng góp để hoạt động nhưng Văn phòng Tổng siêu thị với cho thuê nhà (văn phòng) phần ko tiêu dùng hết thì Văn phòng Tổng nhà hàng buộc phải hạch toán, kê khai nộp thuế riêng cho hoạt động cho thuê văn phòng. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho cho hoạt động của Văn phòng Tổng siêu thị ko được khấu trừ hay hoàn thuế.
10. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho những hoạt động sản xuất hàng hóa, dịch vụ ko kê khai, tính nộp thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC (trừ khoản 2, khoản 3 Điều 5) được khấu trừ toàn bộ.
11. Cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ chọn vào dưới hình thức ủy quyền cho tổ chức, cá nhân khác mà hóa đơn sở hữu tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền bao gồm các ví như sau đây:
a) nhà hàng bảo hiểm ủy quyền cho người tham gia bảo hiểm sửa chữa tài sản; giá thành sửa chữa tài sản cộng những vật tư, phụ tùng thay thế sở hữu hóa đơn GTGT ghi tên người tham gia bảo hiểm, nhà hàng bảo hiểm thực hiện thanh toán cho người tham gia bảo hiểm phí bảo hiểm tương ứng theo hợp đồng bảo hiểm thì doanh nghiệp bảo hiểm được kê khai khấu trừ thuế GTGT tương ứng sở hữu phần bồi thường bảo hiểm thanh toán theo hóa đơn GTGT đứng tên người tham gia bảo hiểm; nếu phần bồi thường bảo hiểm do nhà hàng bảo hiểm thanh toán cho người tham gia bảo hiểm mang giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì cần thực hiện thanh toán qua ngân hàng.
b) Trước lúc ra đời doanh nghiệp, những sáng lập viên có văn bản ủy quyền cho tổ chức, cá nhân thực hiện chi hộ 1 số khoản giá thành liên quan tới việc có mặt trên thị trường công ty, chọn sắm hàng hóa, vật tư thì doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn GTGT đứng tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền và bắt buộc thực hiện thanh toán cho tổ chức, cá nhân được ủy quyền qua ngân hàng đối mang các hóa đơn sở hữu giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên.
12. trường hợp cá nhân, tổ chức ko kinh doanh có góp vốn bằng tài sản vào công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần thì chứng từ đối sở hữu tài sản góp vốn là biên bản chứng nhận góp vốn, biên bản giao nhận tài sản. giả dụ tài sản góp vốn là tài sản mới tậu, chưa tiêu dùng, mang hóa đơn hợp pháp được hội đồng giao nhận vốn góp chấp nhận thì trị giá vốn góp được xác định theo trị giá ghi trên hóa đơn bao gồm cả thuế GTGT; Bên nhận vốn góp được kê khai khấu trừ thuế GTGT ghi trên hóa đơn mua tài sản của bên góp vốn.
13. Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia nâng cao lúc chuyển sang nộp thuế theo cách khấu trừ thuế được khấu trừ thuế giá trị gia nâng cao của hàng hóa, dịch vụ tìm vào phát sinh nhắc từ kỳ thứ nhất kê khai, nộp thuế theo cách khấu trừ thuế.
Cơ sở buôn bán nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế lúc chuyển sang nộp thuế theo cách tính trực tiếp trên giá trị gia nâng cao được tính số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào phát sinh trong thời gian nộp thuế theo bí quyết khấu trừ thuế mà chưa khấu trừ hết vào tầm giá được trừ lúc xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ số thuế giá trị gia nâng cao của hàng hóa, dịch vụ tậu vào phát sinh trong thời gian nộp thuế theo bí quyết khấu trừ thuế được hoàn theo hướng dẫn tại Điều 18 Thông tư này và theo quy định của văn bản quy phạm pháp luật với hiệu lực trước ngày Thông tư này có hiệu lực thi hành.
Ví dụ 63: nhà hàng TNHH A đang áp dụng cách khấu trừ thuế trong năm 2014, năm 2015 và không đủ điều kiện để áp dụng phương pháp khấu trừ thuế từ ngày 1/1/2016. doanh nghiệp TNHH A đã mang hồ sơ bắt buộc hoàn thuế gửi cơ quan thuế từ kỳ tính thuế tháng 11/2014 tới hết kỳ tính thuế tháng 10/2015 (kết thúc thời điểm xác định doanh thu để xác định cách tính thuế của năm 2016 và năm 2017), số thuế đề nghị hoàn là 350 triệu đồng và trên tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 11/2015, công ty TNHH A có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ là 50 triệu đồng. công ty TNHH A được cơ quan thuế xem xét giải quyết hoàn thuế theo quy định đối mang hồ sơ bắt buộc hoàn thuế đã gửi cơ quan thuế (số thuế yêu cầu hoàn là 350 triệu đồng); số thuế đầu vào chưa được khấu trừ trên tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 11/2015 là 50 triệu đồng được tiếp tục kết chuyển sang kỳ tính thuế tháng 12/2015. ví như tại Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 12/2015, công ty còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ thì tính vào chi phí được trừ lúc xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
Lên đầu trangVề trang trước
Facebook
0 nhận xét:
Đăng nhận xét