Quy định trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Tại Khoản 2.19 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN (có hiệu lực thi hành từ ngày 02/08/2014 và áp dụng cho kỳ tính thuế TNDN từ năm 2014 trở đi) quy định khoản chi không được trừ lúc xác định thu nhập chịu thuế TNDN:

“Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng không theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng: dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ bắt buộc thu khó đòi, dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp và dự phòng rủi ro nghề nghiệp của nhà hàng thẩm định giá, siêu thị phân phối dịch vụ kiểm toán độc lập.”
Vậy những khoản trích lập dự phòng này đang được quy định tại văn bản nào ? và bí quyết thực hiện trích lập như thế nào?- Văn bản quy định:
+ Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009. Hiệu lực: 21/01/2010 - hướng dẫn chế độ trích lập và tiêu dùng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp tại nhà hàng
+ Thông tư số 89/2013/TT-BTC ngày 28/6/2013 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 của Bộ Tài chính.
- Nội dung:
1. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm.
2. Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư chính: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do các chiếc chứng khoán đầu tư của nhà hàng bị giảm giá; giá trị những khoản đầu tư tài chính bị tổn thất do tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư vào bị lỗ.
3. Dự phòng nợ phải thu khó đòi: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ cần thu quá hạn thanh toán, nợ nên thu chưa quá hạn nhưng có thể ko đòi được do khách nợ không sở hữu khả năng thanh toán.
4. Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp: là dự phòng giá tiền cho những sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp đã bán, đã bàn giao cho người mua nhưng công ty vẫn có nghĩa vụ cần tiếp tục sửa chữa, hoàn thiện theo hợp đồng hoặc cam kết sở hữu khách hàng.

- Nguyên tắc chung trong trích lập những khoản dự phòng.

1. những khoản dự phòng được trích trước vào mức giá hoạt động buôn bán năm báo cáo của siêu thị, giúp cho doanh nghiệp sở hữu nguồn tài chính để bù đắp tổn thất với thể xảy ra trong năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh; đảm bảo cho nhà hàng phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn kho, những khoản đầu tư tài chính không cao hơn giá cả trên thị trường và giá trị của các khoản nợ buộc phải thu ko cao hơn giá trị mang thể thu hồi được tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
2. Thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng là thời điểm cuối kỳ kế toán năm. trường hợp công ty được Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc 31/12 hàng năm) thì thời điểm lập và hoàn nhập những khoản dự phòng là ngày cuối cộng của năm tài chính.
Đối có các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán phải lập báo cáo tài chính giữa niên độ thì được trích lập và hoàn nhập dự phòng ở cả thời điểm lập báo cáo tài chính giữa niên độ.
3. siêu thị cần xây dựng cơ chế về quản lý vật tư, hàng hóa, quản lý công nợ để giảm thiểu những rủi ro trong kinh doanh. Đối mang công nợ, hàng hóa, quy chế phải xác định rõ trách nhiệm của từng bộ phận, từng người trong việc theo dõi, quản lý hàng hóa, thu hồi công nợ.
Nghiêm cấm siêu thị lợi dụng việc trích lập dự phòng để tính thêm vào tầm giá những khoản dự phòng ko với đủ căn cứ nhằm làm giảm nghĩa vụ nộp ngân sách. những doanh nghiệp cố tình vi phạm sẽ bị xử phạt như hành vi trốn thuế theo quy định của pháp luật hiện hành.

4. siêu thị nên lập Hội đồng để thẩm định mức trích lập các khoản dự phòng và xử lý tổn thất thực tế của vật tư hàng hóa tồn kho, những khoản đầu tư tài chính, những khoản nợ ko với khả năng thu hồi theo quy định tại Thông tư này và văn bản pháp luật khác sở hữu liên quan. Riêng việc trích lập dự phòng mức giá bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp thì thực hiện theo hợp đồng hoặc cam kết với các bạn.

Thành phần Hội đồng gồm: Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc), Kế toán trưởng, các trưởng phòng, ban với liên quan và 1 số chuyên gia (nếu cần). Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc) nhà hàng quyết định thành lập Hội đồng.

TRÍCH LẬP VÀ dùng những KHOẢN DỰ PHÒNG


Căn cứ vào biến động thực tế về giá hàng tồn kho, giá chứng khoán, giá trị những khoản đầu tư tài chính, nợ buộc phải thu khó đòi và cam kết bảo hành sản phẩm, hàng hóa, nhà hàng chủ động xác định mức trích lập, sử dụng từng khoản dự phòng đúng mục đích và xử lý theo những quy định cụ thể dưới đây:
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
1. Đối tượng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm cả hàng tồn kho bị hư hỏng, kém mất phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển…), sản phẩm dở dang, tầm giá dịch vụ dở dang (sau đây gọi tắt là hàng tồn kho) mà giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần sở hữu thể thực hiện được và đảm bảo điều kiện sau:
- sở hữu hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc những bằng chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho.
- Là những vật tư hàng hóa thuộc quyền có của siêu thị tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
nếu nguyên vật liệu sở hữu giá trị thuần có thể thực hiện được tốt hơn so sở hữu giá gốc nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được chế tạo từ nguyên vật liệu này không bị giảm giá thì ko được trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho đó.

2. bí quyết lập dự phòng:


Mức trích lập dự phòng tính theo công thức sau:

Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: giá tiền mua, chi phí chế biến và các tầm giá liên quan trực tiếp khác phát sinh để với được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện nay theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho ban hành kèm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Giá trị thuần mang thể thực hiện được của hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu hồi) là giá bán (ước tính) của hàng tồn kho trừ (-) mức giá để hoàn thành sản phẩm và giá tiền tiêu thụ (ước tính).
Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính cho từng dòng hàng tồn kho bị giảm giá và tổng hợp đa số vào bảng kê khía cạnh. Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành toàn bộ sản phẩm hàng hóa tiêu thụ trong kỳ) của siêu thị.
Riêng dịch vụ chế tạo dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo từng cái dịch vụ có chi phí riêng biệt.

3. Xử lý khoản dự phòng:
Tại thời điểm lập dự phòng ví như giá gốc của hàng tồn kho cao hơn giá trị thuần mang thể thực hiện được của hàng tồn kho thì nên trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo những quy định tại điểm một, điểm 2 Điều này.
- ví như số dự phòng giảm giá nên trích lập bằng số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì doanh nghiệp ko phải trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho;
- ví như số dự phòng giảm giá buộc phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì siêu thị được trích thêm phần chênh lệch vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ.
- giả dụ số dự phòng bắt buộc trích lập rẻ hơn số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì siêu thị bắt buộc hoàn nhập phần chênh lệch và ghi giảm giá vốn hàng bán.

4. Xử lý hủy bỏ đối sở hữu vật tư, hàng hóa đã trích lập dự phòng:
a) Hàng tồn đọng do hết hạn dùng, mất phẩm chất, dịch bệnh, hư hỏng, do ko còn giá trị dùng như: dược phẩm, thực phẩm, vật tư y tế, con giống, vật nuôi, vật tư hàng hóa khác bắt buộc hủy bỏ thì xử lý như sau:
nhà hàng lập Hội đồng xử lý tài sản để thẩm định tài sản bị hủy bỏ. Biên bản thẩm định nên kê yếu tố tên, số lượng, giá trị hàng hóa phải hủy bỏ, nguyên nhân buộc phải hủy bỏ, giá trị thu hồi được do bán thanh lý, giá trị thiệt hại thực tế.
Mức độ tổn thất thực tế của từng loại hàng tồn đọng không thu hồi được là khoản chênh lệch giữa giá trị ghi trên sổ kế toán trừ đi giá trị thu hồi do thanh lý (do người gây thiệt hại đền bù, do bán thanh lý hàng hóa).
b) Thẩm quyền xử lý: Hội đồng quản trị (đối có nhà hàng với Hội đồng quản trị) hoặc Hội đồng thành viên (đối mang siêu thị với Hội đồng thành viên); Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc) đối có doanh nghiệp không có Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên; chủ công ty căn cứ vào Biên bản của Hội đồng xử lý, các bằng chứng liên quan đến hàng hóa tồn đọng để quyết định xử lý hủy bỏ vật tư, hàng hóa nhắc trên; quyết định xử lý trách nhiệm của các người liên quan tới số vật tư, hàng hóa đấy và chịu trách nhiệm về quyết định của mình trước chủ với và trước pháp luật.

c) Xử lý hạch toán:
Giá trị tổn thất thực tế của hàng tồn đọng ko thu hồi được đã mang quyết định xử lý hủy bỏ, sau lúc bù đắp bằng nguồn dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phần chênh lệch thiếu được hạch toán vào giá vốn hàng bán của doanh nghiệp.
Dự phòng nợ cần thu khó đòi.

1. Điều kiện: là những khoản nợ buộc phải thu khó đòi đảm bảo những điều kiện sau:

- Khoản nợ buộc phải có chứng từ gốc, mang đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác.

những khoản không đủ căn cứ xác định là nợ buộc phải thu theo quy định này cần xử lý như 1 khoản tổn thất.
- với đủ căn cứ xác định là khoản nợ buộc phải thu khó đòi:
+ Nợ bắt buộc thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, những khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác.
+ Nợ bắt buộc thu chưa tới thời hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế (các công ty, nhà hàng tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng..) đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang khiến thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết.

2. phương pháp lập dự phòng:

doanh nghiệp cần dự kiến mức tổn thất mang thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của những khoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo các chứng cứ chứng minh những khoản nợ khó đòi nhắc trên. Trong đó:

- Đối mang nợ cần thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:

+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới một năm.


+ 50% giá trị đối với khoản nợ cần thu quá hạn từ một năm đến dưới 2 năm.


+ 70% giá trị đối với khoản nợ buộc phải thu quá hạn từ 2 năm tới dưới 3 năm.


+ 100% giá trị đối mang khoản nợ cần thu từ 3 năm trở lên.

- Đối với nợ nên thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang khiến cho thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị những cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án hoặc đã chết… thì siêu thị dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng.

- Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp tất cả khoản dự phòng những khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm cho căn cứ hạch toán vào giá thành quản lý của nhà hàng.

3. Xử lý khoản dự phòng:

- lúc những khoản nợ phải thu được xác định khó đòi, doanh nghiệp bắt buộc trích lập dự phòng theo các quy định tại điểm 2 Điều này; nếu số dự phòng cần trích lập bằng số dư dự phòng nợ cần thu khó, thì công ty chẳng phải trích lập;

- ví như số dự phòng buộc phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng nợ cần thu khó đòi, thì siêu thị buộc phải trích thêm vào giá thành quản lý nhà hàng phần chênh lệch;

- ví như số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng nợ buộc phải thu khó đòi, thì siêu thị phải hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm mức giá quản lý doanh nghiệp.

4. Xử lý tài chính các khoản nợ ko mang khả năng thu hồi:

a) Nợ cần thu ko mang khả năng thu hồi bao gồm các khoản nợ sau:

- Đối mang tổ chức kinh tế:
+ Khách nợ đã giải thể, phá sản: Quyết định của Tòa án tuyên bố phá sản công ty theo Luật phá sản hoặc quyết định của người có thẩm quyền về giải thể đối có doanh nghiệp nợ, trường hợp tự giải thể thì với thông báo của đơn vị hoặc xác nhận của cơ quan quyết định thành lập đơn vị, tổ chức.

+ Khách nợ đã giới hạn hoạt động và không có khả năng chi trả: Xác nhận của cơ quan quyết định ra đời doanh nghiệp hoặc tổ chức đăng ký kinh doanh về việc doanh nghiệp, tổ chức đã giới hạn hoạt động không có khả năng thanh toán.

- Đối sở hữu cá nhân bắt buộc mang một trong các tài liệu sau:

+ Giấy chứng từ (bản sao) hoặc xác nhận của chính quyền địa phương đối sở hữu người nợ đã chết nhưng ko với tài sản thừa kế để trả nợ.

+ Giấy xác nhận của chính quyền địa phương đối có người nợ còn sống hoặc đã mất tích nhưng ko sở hữu khả năng trả nợ.

+ Lệnh truy nã hoặc xác nhận của cơ quan pháp luật đối với người nợ đã bỏ trốn hoặc đang bị truy tố, đang thi hành án hoặc xác nhận của chính quyền địa phương về việc khách nợ hoặc người thừa kế không với khả năng chi trả.

b) Xử lý tài chính:

Tổn thất thực tế của từng khoản nợ không thu hồi được là khoản chênh lệch giữa nợ buộc phải thu ghi trên sổ kế toán và số tiền đã thu hồi được (do người gây ra thiệt hại đền bù, do phát mại tài sản của đơn vị nợ hoặc người nợ, do được chia tài sản theo quyết định của tòa án hoặc những cơ quan có thẩm quyền khác…).

Giá trị tổn thất thực tế của khoản nợ ko với khả năng thu hồi, công ty sử dụng nguồn dự phòng nợ cần thu khó đòi, quỹ dự phòng tài chính (nếu có) để bù đắp, phần chênh lệch thiếu hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp.

những khoản nợ buộc phải thu sau lúc đã với quyết định xử lý, siêu thị vẫn bắt buộc theo dõi riêng trên sổ kế toán và được phản ánh ở bên cạnh bảng cân đối kế toán trong thời hạn tối thiểu là 10 năm, tối đa là 15 năm kể từ ngày thực hiện xử lý và tiếp tục với các biện pháp để thu hồi nợ. giả dụ thu hồi được nợ thì số tiền thu hồi sau lúc trừ các tầm giá mang liên quan tới việc thu hồi nợ, công ty hạch toán vào thu nhập khác.

c) lúc xử lý khoản nợ nên thu không mang khả năng thu hồi siêu thị nên lập hồ sơ sau:

- Biên bản của Hội đồng xử lý nợ của siêu thị. Trong ấy ghi rõ giá trị của từng khoản nợ buộc phải thu, giá trị nợ đã thu hồi được, giá trị thiệt hại thực tế (sau khi đã trừ đi những khoản thu hồi được).

- Bảng kê yếu tố các khoản nợ phải thu đã xóa để làm cho căn cứ hạch toán, biên bản đối chiếu nợ được chủ nợ và khách nợ xác nhận hoặc Bản thanh lý hợp đồng kinh tế hoặc xác nhận của cơ quan quyết định ra đời nhà hàng, tổ chức hoặc những tài liệu khách quan khác chứng minh được số nợ tồn đọng và các giấy tờ tài liệu liên quan.

- Sổ kế toán, chứng từ, tài liệu chứng minh khoản nợ chưa thu hồi được, đến thời điểm xử lý nợ nhà hàng đang hạch toán nợ buộc phải thu trên sổ kế toán của siêu thị.

d) Thẩm quyền xử lý nợ:

Hội đồng quản trị (đối có doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) hoặc Hội đồng thành viên (đối sở hữu doanh nghiệp có Hội đồng thành viên); Tổng giám đốc, Giám đốc (đối có nhà hàng ko có Hội đồng quản trị hoặc Hội đồng thành viên) hoặc chủ siêu thị căn cứ vào Biên bản của Hội đồng xử lý, những bằng chứng liên quan đến các khoản nợ để quyết định xử lý các khoản nợ bắt buộc thu không thu hồi được và chịu trách nhiệm về quyết định của mình trước pháp luật, đồng thời thực hiện những biện pháp xử lý trách nhiệm theo chế độ hiện hành.

Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp.

1. Đối tượng và điều kiện lập dự phòng: là các sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp do doanh nghiệp thực hiện và đã bán hoặc bàn giao trong năm được siêu thị cam kết bảo hành tại hợp đồng hoặc những văn bản quy định khác.

2. phương pháp lập dự phòng:

siêu thị dự kiến mức tổn thất trích bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp đã tiêu thụ trong năm và tiến hành lập dự phòng cho từng chiếc sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp mang cam kết bảo hành. Tổng mức trích lập dự phòng bảo hành của những sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp theo quy định đã cam kết sở hữu các bạn nhưng tối đa không vượt quá 5% tổng doanh thu tiêu thụ đối với các sản phẩm, hàng hóa và không quá 5% trên tổng giá trị công trình đối với các công trình xây lắp.

Sau khi lập dự phòng cho từng dòng sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp siêu thị tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết. Bảng kê yếu tố là căn cứ để hạch toán:

- Đối với dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa lúc trích lập hạch toán vào mức giá bán hàng.

- Đối có dự phòng bảo hành công trình xây lắp lúc trích lập hạch toán vào chi phí sản xuất chung.

3. Xử lý khoản dự phòng:

Tại thời điểm lập dự phòng ví như số thực chi bảo hành to hơn số đã trích lập dự phòng thì phần chênh lệch thiếu được hạch toán vào mức giá bán hàng. giả dụ số dự phòng bảo hành phải trích lập bằng số dư của khoản dự phòng, thì doanh nghiệp không phải trích lập khoản dự phòng bảo hành;

trường hợp số dự phòng bảo hành buộc phải trích lập cao hơn số dư của khoản dự phòng bảo hành, thì siêu thị trích thêm vào giá thành bán hàng đối có dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa hoặc giá thành cung ứng chung đối sở hữu dự phòng bảo hành công trình xây lắp của công ty phần chênh lệch này.

nếu số dự phòng buộc phải trích lập rẻ hơn số dư của khoản dự phòng, thì nhà hàng hoàn nhập phần chênh lệch:

- Đối có dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa ghi giảm giá tiền bán hàng.

- Đối có dự phòng bảo hành công trình xây lắp hạch toán vào thu nhập khác.

Hết thời hạn bảo hành, ví như chẳng hề chi bảo hành hoặc ko sử dụng hết số tiền dự phòng đã trích lập, số dư còn lại được hoàn nhập theo nguyên tắc trên.

Dự phòng tổn thất những khoản đầu tư tài chính.
1. Đối sở hữu các khoản đầu tư chứng khoán:

a) Đối tượng: là những chứng khoán sở hữu đủ các điều kiện sau:

- Là các mẫu chứng khoán được nhà hàng đầu tư theo đúng quy định của pháp luật.

- Được tự do chọn bán trên thị trường mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính có giá thị trường giảm so mang giá đang hạch toán trên sổ kế toán.

các chứng khoán không được phép sắm bán tự do trên thị trường như những chứng khoán bị tránh chuyển nhượng theo quy định của pháp luật; cổ phiếu quỹ thì không được lập dự phòng giảm giá.

các tổ chức đăng ký hoạt động buôn bán chứng khoán như các nhà hàng chứng khoán, siêu thị quản lý quỹ được có mặt trên thị trường và hoạt động theo quy định của Luật chứng khoán, việc trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán thực hiện theo quy định riêng.

b) phương pháp lập dự phòng:

Mức trích lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán được tính theo công thức sau:

- Đối mang chứng khoán đã niêm yết: giá chứng khoán thực tế trên thị trường được tính theo giá thực tế trên các Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội (HNX) là giá giao dịch bình quân tại ngày trích lập dự phòng; Sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh (HOSE) là giá đóng cửa tại ngày trích lập dự phòng.

- Đối sở hữu các dòng chứng khoán chưa niêm yết trên thị trường chứng khoán, giá chứng khoán thực tế trên thị trường được xác định như sau:

+ Đối sở hữu các nhà hàng đã đăng ký giao dịch trên thị trường giao dịch của những nhà hàng đại chúng chưa niêm yết (UPCom) thì giá chứng khoán thực tế trên thị trường được xác định là giá giao dịch bình quân trên hệ thống tại ngày lập dự phòng.

+ Đối với các nhà hàng chưa đăng ký giao dịch ở thị trường giao dịch của những nhà hàng đại chúng thì giá chứng khoán thực tế trên thị trường được xác định là giá trung bình trên cơ sở giá giao dịch được cung ứng tối thiểu bởi ba (03) công ty chứng khoán tại thời điểm lập dự phòng.

nếu ko thể xác định được giá trị thị trường của chứng khoán thì các công ty không được trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán.

- Đối có những chứng khoán niêm yết bị hủy giao dịch, giới hạn giao dịch nhắc từ ngày giao dịch thiết bị sáu trở đi là giá trị sổ sách tại ngày lập bảng cân đối kế toán gần nhất.

công ty buộc phải lập dự phòng riêng cho từng cái chứng khoán đầu tư, có biến động giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư, làm cho căn cứ hạch toán vào chi phí tài chính của doanh nghiệp.

c) Xử lý khoản dự phòng:

Tại thời điểm lập dự phòng ví như những chứng khoán do nhà hàng đầu tư bị giảm giá so với giá đang hạch toán trên sổ kế toán thì nên trích lập dự phòng theo những quy định tại tiết b điểm 1 Điều này;


nếu số dự phòng bắt buộc trích lập bằng số dư khoản dự phòng, thì nhà hàng chẳng hề trích lập khoản dự phòng;


nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng, thì doanh nghiệp trích thêm vào tầm giá tài chính của nhà hàng phần chênh lệch.


ví như số dự phòng nên trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng, thì doanh nghiệp nên hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm mức giá tài chính.
2. các khoản đầu tư tài chính dài hạn:
a) Đối tượng: là các khoản vốn công ty đang đầu tư vào tổ chức kinh tế được ra đời theo quy định của pháp luật (bao gồm: nhà hàng trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần không đủ điều kiện để trích lập dự phòng theo quy định tại khoản một Điều 5 Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 của Bộ Tài chính, công ty liên doanh, siêu thị hợp danh) và những khoản đầu tư dài hạn khác buộc phải trích lập dự phòng trường hợp tổ chức kinh tế mà nhà hàng đang đầu tư bị lỗ (trừ nếu lỗ theo kế hoạch đã được xác định trong phương án kinh doanh trước khi đầu tư).
Việc trích lập dự phòng đầu tư dài hạn được thực hiện đối sở hữu các khoản đầu tư được trình bày theo bí quyết giá gốc, ko áp dụng cho các khoản đầu tư trình bày theo bí quyết vốn chủ mang theo quy định của pháp luật.
b) Điều kiện: doanh nghiệp chỉ thực hiện trích lập dự phòng khi tổng số vốn đầu tư thực tế của chủ có cao hơn tổng giá trị vốn chủ mang thực có của tổ chức kinh tế được đầu tư.
c) cách trích lập dự phòng:
Mức trích cho mỗi khoản đầu tư tài chính bằng số vốn đã đầu tư và tính theo công thức sau:

Trong đó:
- Tổng vốn đầu tư thực tế của những bên tại tổ chức kinh tế được xác định trên Bảng cân đối kế toán năm của tổ chức kinh tế nhận vốn góp tại thời điểm trích lập dự phòng.
- Vốn chủ có thực với của tổ chức kinh tế được xác định trên Bảng cân đối kế toán năm của tổ chức kinh tế tại thời điểm trích lập dự phòng.
Ví dụ: doanh nghiệp A là công ty cổ phần hoạt động trong lĩnh vực xây dựng với mức vốn điều lệ là 50 tỷ đồng, có cơ cấu 3 cổ đông góp vốn là: công ty B nắm giữ 50% vốn điều lệ tương ứng 25 tỷ đồng; công ty C nắm giữ 30% vốn điều lệ tương ứng 15 tỷ đồng, doanh nghiệp D nắm giữ 20% vốn điều lệ tương ứng 10 tỷ đồng. các siêu thị đã đầu tư đủ vốn theo tỷ lệ nắm giữ vốn điều lệ, do đó tổng vốn đầu tư của 3 doanh nghiệp B, C, D tại nhà hàng A là 50 tỷ đồng.
Năm 2012, do suy thoái kinh tế buộc phải kết quả hoạt động SXKD của công ty A bị lỗ 6 tỷ đồng, dẫn đến vốn chủ với (mã số 410 của Bảng cân đối kế toán) của siêu thị A còn lại 44 tỷ đồng.
Như vậy, năm 2012 lúc nhà hàng B, công ty C, nhà hàng D thực hiện trích lập dự phòng khoản đầu tư tài chính tại công ty A bắt buộc căn cứ vào báo cáo tài chính năm 2012 của nhà hàng A, mức trích lập dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài chính tại nhà hàng cổ phần A của những nhà hàng như sau:
Mức trích lập dự phòng đầu tư tài chính của siêu thị B:
(50 tỷ đồng - 44 tỷ đồng) x 25/50 = 3 tỷ đồng.
Mức trích lập dự phòng đầu tư tài chính của siêu thị C:
(50 tỷ đồng - 44 tỷ đồng) x 15/50 = 1,8 tỷ đồng
Mức trích lập dự phòng đầu tư tài chính của siêu thị D:
(50 tỷ đồng - 44 tỷ đồng) x 10/50 = 1,2 tỷ đồng
d. Xử lý khoản dự phòng:
Tại thời điểm lập dự phòng ví như những khoản vốn đầu tư vào tổ chức kinh tế bị tổn thất do tổ chức kinh tế bị lỗ thì bắt buộc trích lập dự phòng tổn thất các đầu tư tài chính theo những quy định tại tiết c Điều này;
ví như số dự phòng tổn thất đầu tư tài chính phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng, thì siêu thị ko phải trích lập khoản dự phòng tổn thất đầu tư tài chính;
nếu số dự phòng buộc phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng, thì siêu thị trích thêm vào tầm giá tài chính của nhà hàng phần chênh lệch.
giả dụ số dự phòng bắt buộc trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng, thì doanh nghiệp buộc phải hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm tầm giá tài chính.